2013考研稅務(wù)碩士專業(yè)課備考考點二-跨考考研

　　3． 某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年12月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)無如下：

　?。?）以教款提貨方式銷售A型小汽車30輛給汽車銷售公司，每輛不含稅售價15萬元，開具稅控專用發(fā)票注明應(yīng)收價款450萬元，當月實際收回價款430萬元，余款下月才能收回。

　　（2）銷售B型小汽車50輛給特約經(jīng)銷商，每輛不含稅單價12萬元，向特約經(jīng)銷商開具了稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款600萬元、增值稅102萬元，由于特約經(jīng)銷商當月支付了全部貨款，汽車制造企業(yè)給予特約經(jīng)銷商原售價2％的銷售折扣。

　　（3）將新研制生產(chǎn)的C型小汽車5輛銷售給本企業(yè)的中層干部，每輛按成本價10萬元出售，共計取得收入50萬元，C型小汽車尚無市場銷售價格。

　　（4）銷售已使用半年的進口小汽車3輛，開具普通發(fā)票取得收入65．52萬元，3輛進口小汽車固定自產(chǎn)的原值為62萬元，銷售時賬面余值為58萬元。

　?。?）購進機械設(shè)備取得稅控專用發(fā)票注明價款20萬元、進項稅額3．4萬元，該設(shè)備當月投入適用。

　?。?）當月購進原材料取得稅控專用發(fā)票注明金額600萬元、進項稅額102萬元，并經(jīng)國稅務(wù)機關(guān)認證，支付購進原材料的運輸費用20萬元、保險費用5萬元、裝卸費用3萬元。

　　（7）從小規(guī)模納稅人處購進汽車零部件，取得由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票注明價款20萬元、進項稅額1．2萬元，支付運輸費用2萬元并取得普通發(fā)票。

　　（8）當月發(fā)生意外事故損失庫存原材料金額35萬元（其中含運輸費用2．79萬元），直接計入“營業(yè)外支出”帳戶損失為35萬元。

　　2005年12月該企業(yè)自行計算、申報繳納的增值稅和消費稅如下：

　?、偕陥罄U納的增值稅＝[430+600×（1－2％）＋50]×17％－[3．4+102(20+5+3)×7％＋1．２－３５×17％]=181．５６－102．61=78．95（萬元）

　?、谏陥罄U納的消費稅＝[430+600×(1－２％)＋５0]×8％＝85．44（萬元）

　　根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項或回答問題，計算事項需計算出合計數(shù)：

　?。?） 根據(jù)企業(yè)自行計算、申報繳納增值稅和消費稅的處理情況，按資料順序逐項指出企業(yè)的做法是否正確？簡要說明理由。

　?。?） 2005年12月該企業(yè)應(yīng)補繳的增值稅。

　?。?） 2005年12月該企業(yè)應(yīng)補繳的消費稅。

　　（4） 假定企業(yè)少申報繳納增值稅和消費稅屬于故意行為，按照稅收征收管理法的規(guī)定應(yīng)如何處理？

　　答案

　　(1)增值稅計算中的錯誤：

　　銷售額錯誤：①第一筆銷售額430萬元錯誤，應(yīng)以專用發(fā)票開具的450萬元為準。

　?、诘诙P銷售額600×（1-2%)錯誤，應(yīng)是600萬元，銷售折扣不得扣除折扣數(shù)，以原價為準

　?、鄣谌P銷售額50萬元錯誤，C型汽車無市場售價應(yīng)組成計稅價格計算銷項稅，不得以成本價50萬元為準。

　　進項稅額的錯誤：

　?、儋忂M固定自產(chǎn)的進項稅額3.4萬元不應(yīng)扣除。

　　②允許計算扣除的運費，其基數(shù)不應(yīng)包括保險費5萬和裝卸費3萬，只能按運費作基數(shù)，而且沒有說明已取得稅務(wù)機關(guān)認定的運輸發(fā)票，所以不能扣。

　　③損失的原材料所做的進項轉(zhuǎn)出計算錯誤，35萬元中包含的運費應(yīng)單獨計算其進項稅款，不能與原材料同用17%的稅率。

　　消費稅計算中的錯誤：除適用8%的消費稅率正確外，三筆銷售額均錯誤，與增值稅三筆銷售額的錯誤相同。

　　(2) 12月應(yīng)補繳的增值稅：

　　［450+600+50×(1+8%)÷（1-8%)］×17%-102-1.2+(35-2.79)×17%＋2.79÷（1-7%)×7%＝1108.7×17%-102-1.2＋5.48＋0.21

　?。?88.48-102-1.2＋5.48＋0.21＝90.97(萬元)

　　應(yīng)補繳增值稅：90.97-78.95＝12.02(萬元)

　　(3) 應(yīng)補繳的消費稅：1108.7×8%-85.44＝88.7-85.44＝3.26(萬元)

　　(4) 企業(yè)少納稅：12.02＋3.26＝15.28(萬元)

　　根據(jù)題中資料，企業(yè)少納稅款占應(yīng)納稅款比例：15.28÷（90.97＋88.7)×100%

　　＝15.28÷179.67×100%＝8.5%

　　根據(jù)征管法規(guī)定，企業(yè)的行為為偷稅行為，由稅務(wù)機關(guān)追繳不繳少繳的稅款和滯納金，并處少繳稅款15.28萬元的50%以上，5倍以下的罰款；如構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

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