2013考研稅務(wù)碩士專業(yè)課備考考點(diǎn)二_跨考網(wǎng)

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　　3. 某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年12月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)無(wú)如下：

　　(1)以教款提貨方式銷售A型小汽車30輛給汽車銷售公司，每輛不含稅售價(jià)15萬(wàn)元，開(kāi)具稅控專用發(fā)票注明應(yīng)收價(jià)款450萬(wàn)元，當(dāng)月實(shí)際收回價(jià)款430萬(wàn)元，余款下月才能收回。

　　(2)銷售B型小汽車50輛給特約經(jīng)銷商，每輛不含稅單價(jià)12萬(wàn)元，向特約經(jīng)銷商開(kāi)具了稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款600萬(wàn)元、增值稅102萬(wàn)元，由于特約經(jīng)銷商當(dāng)月支付了全部貨款，汽車制造企業(yè)給予特約經(jīng)銷商原售價(jià)2%的銷售折扣。

　　(3)將新研制生產(chǎn)的C型小汽車5輛銷售給本企業(yè)的中層干部，每輛按成本價(jià)10萬(wàn)元出售，共計(jì)取得收入50萬(wàn)元，C型小汽車尚無(wú)市場(chǎng)銷售價(jià)格。

　　(4)銷售已使用半年的進(jìn)口小汽車3輛，開(kāi)具普通發(fā)票取得收入65.52萬(wàn)元，3輛進(jìn)口小汽車固定自產(chǎn)的原值為62萬(wàn)元，銷售時(shí)賬面余值為58萬(wàn)元。

　　(5)購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備取得稅控專用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元，該設(shè)備當(dāng)月投入適用。

　　(6)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料取得稅控專用發(fā)票注明金額600萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額102萬(wàn)元，并經(jīng)國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，支付購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用5萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用3萬(wàn)元。

　　(7)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)汽車零部件，取得由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額1.2萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元并取得普通發(fā)票。

　　(8)當(dāng)月發(fā)生意外事故損失庫(kù)存原材料金額35萬(wàn)元(其中含運(yùn)輸費(fèi)用2.79萬(wàn)元)，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶損失為35萬(wàn)元。

　　2005年12月該企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納的增值稅和消費(fèi)稅如下：

　?、偕陥?bào)繳納的增值稅=[430+600×(1-2%)+50]×17%-[3.4+102(20+5+3)×7%+1.2-35×17%]=181.56-102.61=78.95(萬(wàn)元)

　　②申報(bào)繳納的消費(fèi)稅=[430+600×(1-2%)+50]×8%=85.44(萬(wàn)元)

　　根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)或回答問(wèn)題，計(jì)算事項(xiàng)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

　　(1) 根據(jù)企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅的處理情況，按資料順序逐項(xiàng)指出企業(yè)的做法是否正確?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2) 2005年12月該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅。

　　(3) 2005年12月該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅。

　　(4) 假定企業(yè)少申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅屬于故意行為，按照稅收征收管理法的規(guī)定應(yīng)如何處理?

　　答案

　　(1)增值稅計(jì)算中的錯(cuò)誤：

　　銷售額錯(cuò)誤：①第一筆銷售額430萬(wàn)元錯(cuò)誤，應(yīng)以專用發(fā)票開(kāi)具的450萬(wàn)元為準(zhǔn)。

　?、诘诙P銷售額600×(1-2%)錯(cuò)誤，應(yīng)是600萬(wàn)元，銷售折扣不得扣除折扣數(shù)，以原價(jià)為準(zhǔn)

　?、鄣谌P銷售額50萬(wàn)元錯(cuò)誤，C型汽車無(wú)市場(chǎng)售價(jià)應(yīng)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅，不得以成本價(jià)50萬(wàn)元為準(zhǔn)。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額的錯(cuò)誤：

　　①購(gòu)進(jìn)固定自產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元不應(yīng)扣除。

　?、谠试S計(jì)算扣除的運(yùn)費(fèi)，其基數(shù)不應(yīng)包括保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)和裝卸費(fèi)3萬(wàn)，只能按運(yùn)費(fèi)作基數(shù)，而且沒(méi)有說(shuō)明已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的運(yùn)輸發(fā)票，所以不能扣。

　?、蹞p失的原材料所做的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算錯(cuò)誤，35萬(wàn)元中包含的運(yùn)費(fèi)應(yīng)單獨(dú)計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅款，不能與原材料同用17%的稅率。

　　消費(fèi)稅計(jì)算中的錯(cuò)誤：除適用8%的消費(fèi)稅率正確外，三筆銷售額均錯(cuò)誤，與增值稅三筆銷售額的錯(cuò)誤相同。

　　(2) 12月應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅：

　　[450+600+50×(1+8%)÷(1-8%)]×17%-102-1.2+(35-2.79)×17%+2.79÷(1-7%)×7%=1108.7×17%-102-1.2+5.48+0.21

　　=188.48-102-1.2+5.48+0.21=90.97(萬(wàn)元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳增值稅：90.97-78.95=12.02(萬(wàn)元)

　　(3) 應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅：1108.7×8%-85.44=88.7-85.44=3.26(萬(wàn)元)

　　(4) 企業(yè)少納稅：12.02+3.26=15.28(萬(wàn)元)

　　根據(jù)題中資料，企業(yè)少納稅款占應(yīng)納稅款比例：15.28÷(90.97+88.7)×100%

　　=15.28÷179.67×100%=8.5%

　　根據(jù)征管法規(guī)定，企業(yè)的行為為偷稅行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳不繳少繳的稅款和滯納金，并處少繳稅款15.28萬(wàn)元的50%以上，5倍以下的罰款;如構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。