2014稅務碩士考研基礎復習詳細指導（四） _跨考網

　　第四章營業(yè)稅
　　營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業(yè)收入額征收的一種稅。
　　一、營業(yè)稅的主要內容
　　應稅勞務
　　征稅范圍無形資產
　　不動產
　　納稅人及扣繳義務人　　
　　二、本章重點及難點
　　(一)正確確定計稅依據對稅額計算的影響
　　應納稅額=營業(yè)額×適用稅率
　　掌握營業(yè)稅的計稅依據—營業(yè)額應把握以下四個問題：
　　1.營業(yè)稅是價內稅，所以營業(yè)額中應包括營業(yè)稅金。
　　2.價外收入應并入營業(yè)額計征營業(yè)稅。
　　3.營業(yè)額是納稅人取得的全部收入，不得扣減成本、費用。
　　根據不同行業(yè)的不同經營情況，有的計稅依據是納稅人取得的收
　　入全額，有的是按差額計稅。但營業(yè)稅計稅依據中講到的差額并非成本、費用。是指不屬于納稅人的收入。
　　例如：建筑業(yè)中總承包人進行分包、轉包時，總承包人要用承包的總工程價款扣減分包、轉包工程價款后的余額做營業(yè)額計征營業(yè)稅，因為分包的工程部分應由分包人繳納營業(yè)稅，由總承包人代扣代繳，總承包人如按全部工程價款計稅，就會重復征收。
　　旅游業(yè)代收旅客的景點門票費、餐飲費等，運輸業(yè)中的聯(lián)運等，均屬這類性質。所以扣減的部分是納稅人代收取的，不屬自己的收入部分。
　　金融、保險業(yè)。金融業(yè)按發(fā)放貸款取得的利息收入全額計征營業(yè)稅。保險業(yè)按收取的保費收入全額計征營業(yè)稅。
　　4.當營業(yè)額偏低不合理時或無營業(yè)額時，應組價計稅。
　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)/(1-營業(yè)稅率)
　　應納稅額=組成計稅價格×營業(yè)稅率
　　(二)征稅范圍減免優(yōu)惠對稅額計算的影響
　　除計稅依據外影響稅額的另一因素是稅目、稅率。所以在稅額計算中，還應注意征稅范圍、減免優(yōu)惠對計算稅額的影響。
　　例如：
　　1.交通運輸業(yè)中的某些出租經營收入適用不同稅目的劃分規(guī)定。
　　遠洋運輸企業(yè)從事的期租業(yè)務、航空運輸企業(yè)從事的濕租業(yè)務取得的收入應按交通運輸業(yè)適用3%的稅率計征營業(yè)稅，而遠洋運輸業(yè)從事光租業(yè)務，航空運輸業(yè)從事干租業(yè)務取得的收入應按服務業(yè)中的租賃業(yè)適用5%的稅率計征營業(yè)稅。其中關鍵在于是否配備操作人員。又出租交通運輸工具又配備操作人員的，按交通運輸業(yè)處理;只出租運輸工具，不配備操作人員的純屬運輸工具的出租，按服務業(yè)中的租賃業(yè)務處理。選錯稅目，就會用錯稅率，稅額計算就會出現(xiàn)錯誤。
　　2.用無形資產、不動產對外投資，分配方式不同，營業(yè)稅的處理不同。
　　在對轉讓無形資產、銷售不動產兩個稅目的解釋中，都有這樣一句話：“以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅?！?br>　　“以不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅?！蓖顿Y入股，共擔風險的分配方式畢竟與一次買斷的出售不一樣。所以不征營業(yè)稅。如果以無形資產或不動產投資入股，收取固定收入，不承擔風險時。這種收取固定收入的分配方式相當于出租，所以應按服務業(yè)中的租賃業(yè)5%計征營業(yè)稅。
　　3.減免稅的有關規(guī)定，對稅額計算的影響。
　　營業(yè)稅減免規(guī)定中，對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅，如果不了解這項優(yōu)惠政策，很可能按一般租賃收入5%計征了營業(yè)稅，但不是對個人出租住房的收入都按3%計算，關鍵是租給居民居住，還是出租商用，如果出租商用，租金收入仍按5%計算。
　　(三)營業(yè)稅與增值稅的關系
　　1.兩稅均屬流轉稅但征收范圍完全不同。
　　增值稅是對貨物的征收，不包括無形資產、不動產。
　　勞務銷售中，只有加工、修理修配繳納增值稅，其他勞務銷售繳
　　納營業(yè)稅。一般情況下，繳納增值稅的不繳納營業(yè)稅;繳納營業(yè)稅的不繳納增值稅。
　　2.混合銷售和兼營有可能繳增值稅，也有可能繳營業(yè)稅。
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