2014稅務(wù)碩士考研基礎(chǔ)復(fù)習(xí)詳細(xì)指導(dǎo)（二） _跨考網(wǎng)
第二章增值稅
我國增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工?修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。
對(duì)增值稅可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類，其中，以扣除項(xiàng)目中對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志，可將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅?收入型增值稅和消費(fèi)性增值稅。三種類型的增值稅在確定扣除項(xiàng)目時(shí)都允許扣除外購流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)款，但對(duì)外購固定資產(chǎn)價(jià)款的扣除，各國的規(guī)定則有所不同。
生產(chǎn)型增值稅是指計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款，作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括納稅人新創(chuàng)造價(jià)值外，還包括當(dāng)期計(jì)入成本的外購固定資產(chǎn)價(jià)款部分，即法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資?利息?租金?利潤等理論增值額和折舊額之和。
收入型增值稅是指計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資?利息?租金和利潤等各增值項(xiàng)目之和。
消費(fèi)型增值稅是指計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購的全部生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額。
一、增值稅納稅人
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法?小規(guī)模納稅人規(guī)定簡(jiǎn)便易行的計(jì)算和征收管理辦法。
二、增值稅的稅率
根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率，一檔低稅率，此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施的退稅率，分別為17%?13%和0稅率。
小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。
三、增值稅的計(jì)算與繳納
我國增值稅采用購進(jìn)扣稅法計(jì)稅。
其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
四、起征點(diǎn)和免稅規(guī)定
起征點(diǎn)：銷售貨物月銷售額2000-5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)月銷售額1500-3000元。按次納稅的為每次銷售額150-200元
增值稅的免稅項(xiàng)目：(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(2)避孕藥品和用(3)古舊圖書(4)直接用于科學(xué)研究?科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器?設(shè)備(5)外國政府?國際組織無償援助的進(jìn)口儀器?設(shè)備(6)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品，銷售自已使用過的物品。
增值稅一般納稅人，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票的情形：教材42頁
(一)一般納稅人的稅額計(jì)算
我國增值稅采用購進(jìn)扣稅法計(jì)稅，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
從計(jì)算公式可以看出，正確確定增值稅的關(guān)鍵一是正確確定銷售額和銷項(xiàng)額，二是正確確定進(jìn)項(xiàng)稅額。
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
銷售額×稅率專用發(fā)票
海關(guān)完稅證
(二)進(jìn)出口的稅務(wù)處理
增值稅重難點(diǎn)問題的第二部分是進(jìn)出口的稅務(wù)處理，又可以細(xì)分為進(jìn)口代征增值稅和出口退?免稅兩類問題。
1.進(jìn)口代征增值稅
組成計(jì)稅價(jià)格=海關(guān)完稅價(jià)格×(1+關(guān)稅率)
其中：完稅價(jià)格是指以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)，由海關(guān)審定的價(jià)格。
應(yīng)繳納增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅率
2.出口退?免稅
(1)出口退?免稅的含義
免——出口環(huán)節(jié)免稅
退——退還出口貨物上一環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的稅款
通過“退免”使出口貨物整體稅負(fù)為零。
(2)出口政策
根據(jù)不同的出口情況稅收的出口政策分為三類：又免又退
只免不退
不免不退
生產(chǎn)企業(yè)
?、儆置庥滞送赓Q(mào)企業(yè)
特定出口
出生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人
口企業(yè)
政外貿(mào)企業(yè)
策②只免不退
來料加工復(fù)出口的貨物
貨物
內(nèi)銷環(huán)節(jié)免稅貨物
③不免不退：國家不鼓勵(lì)出口的貨物?
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