東財(cái)2004會(huì)計(jì)論述題答案_跨考網(wǎng)

　　1.為什么將持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為會(huì)計(jì)假設(shè)?試述持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要意義。

　　答：(1)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，也就是說(shuō)，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，不會(huì)進(jìn)行清算。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的存續(xù)時(shí)間來(lái)看，存在兩種可能：一種是，企業(yè)在近期可能面臨破產(chǎn)清算;另一種是，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。不同的可能性決定了企業(yè)采用不同的方法進(jìn)行核算。為了使會(huì)計(jì)核算中使用的會(huì)計(jì)處理方法保持穩(wěn)定，保證企業(yè)會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)可靠，因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提?！币簿褪钦f(shuō)，企業(yè)可以在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，使用它所擁有的各種資源和依照原來(lái)的償還條件來(lái)償還它所負(fù)擔(dān)的各種債務(wù)。

　　(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)具有重要的意義：

　?、贂?huì)計(jì)核算上所使用的一系列的會(huì)計(jì)處理方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提基礎(chǔ)上，從而解決了很多常見(jiàn)的財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)問(wèn)題。正是由于企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為前提條件，才使得企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值將以歷史成本計(jì)價(jià)，而不是采取現(xiàn)行市價(jià)或清算價(jià)格。

　?、诔掷m(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的基礎(chǔ)。正是由于企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為前提條件，企業(yè)才可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)收入或費(fèi)用的標(biāo)志，而不是以是否收或付貨幣資金為依據(jù)。

　?、鄢掷m(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是折舊、攤銷、預(yù)提等這些會(huì)計(jì)方法產(chǎn)生的基礎(chǔ)。正是由于企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為前提條件，企業(yè)才可以劃分一定的會(huì)計(jì)期間，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行攤銷和預(yù)提等處理。

　?、艹掷m(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是區(qū)分資本性支出和收益支出的基礎(chǔ)。正是由于企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為前提條件，才產(chǎn)生企業(yè)資本保全的問(wèn)題，從而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)核算中正確區(qū)分資本支出與收益支出的必要。

　　2.采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法(綜合結(jié)轉(zhuǎn))時(shí)為什么要進(jìn)行成本還原?如何進(jìn)行成本還原?

　　答：(1)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的核算資料，這樣成本計(jì)算的步驟越多，最后一個(gè)步驟成本計(jì)算單上“自制半成品”項(xiàng)目的成本在產(chǎn)成品成本中所占的比重越大，因而不能據(jù)以了解產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)(各成本項(xiàng)目的成本占全部成本的比重)情況。所以，在管理上要求提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料時(shí)，尚須逐步進(jìn)行成本還原工作。所謂成本還原，就是從最后一個(gè)步驟起，將所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解為按直接材料、直接工資、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目表現(xiàn)的產(chǎn)成品成本資料。

　　(2)成本還原的方法，通常有以下兩種：

　?、侔窗氤善犯鞒杀卷?xiàng)目占全部成本的比重還原。簡(jiǎn)稱項(xiàng)目結(jié)構(gòu)率方法。這種方法的計(jì)算步驟如下：

　　第一，計(jì)算各步驟(最后步驟除外)的成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)率。計(jì)算公式如下：

　　某成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)率=某成本項(xiàng)目金額/完工半成品成本×100%

　　第二，從最后一步驟起，將各步驟耗用上一步驟的半成品綜合成本乘上前一步驟該種半成品成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)率，就可以把半成品綜合成本進(jìn)行分解，逐步向前直到還原為直接材料、直接工資、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目為止。

　　第三，各步驟半成品成本分解后，將各步驟相同的成本項(xiàng)目數(shù)額相加，即可求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。

　?、诎锤鞑襟E所耗半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原。簡(jiǎn)稱還原分配率方法。這種方法的計(jì)算步驟為：

　　第一， 從最后一步驟起，倒順序逐步向前計(jì)算還原分配率，計(jì)算公式為：

　　還原分配率=各步驟所耗上步驟半成品成本合計(jì)/上步驟生產(chǎn)該半成品成本合計(jì)×100%

　　第二，以各步驟還原分配率分別乘以上一步驟本月生產(chǎn)該種半成品各成本項(xiàng)目的成本，即可將耗用半成品綜合成本進(jìn)行分解、還原。

　　第三，將各步驟相同的成本項(xiàng)目數(shù)額相加，即可求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。

　　以上兩種成本還原方法,是按本月所產(chǎn)半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。由于本月產(chǎn)成品所耗半成品不一定都是本月所產(chǎn)的半成品，一般還包括月初所結(jié)存的半成品。在各月成品結(jié)構(gòu)變化較大的情況下還原結(jié)果不夠準(zhǔn)確。為此，可采用按各月半成品加權(quán)平均的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原的方法，這樣還原的結(jié)果比較準(zhǔn)確，但計(jì)算過(guò)程復(fù)雜實(shí)際工作中一般不采用。

　　3.根據(jù)COSO報(bào)告，應(yīng)如何理解內(nèi)部控制?內(nèi)部控制整體框架包括哪些要素?試詳述之。

　　答：(1)在COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》的研究報(bào)告中提出，內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工影響的，為營(yíng)運(yùn)的效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。COSO認(rèn)為，內(nèi)部控制目標(biāo)是：①提高經(jīng)營(yíng)效率，取得好的經(jīng)營(yíng)效果;②合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;③遵循有關(guān)的法規(guī)制度。內(nèi)部控制的構(gòu)成要素應(yīng)該來(lái)源于管理階層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，并與管理過(guò)程相結(jié)合。

　　(2)根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制整體框架的基本構(gòu)成要素包括：控制環(huán)境、監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和控制活動(dòng)。

　　①控制環(huán)境(control environment)

　　控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括管理思想和經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)、責(zé)任授權(quán)和劃分的方法、人力資源管理。企業(yè)控制環(huán)境決定著其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響者內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。管理當(dāng)局對(duì)控制的態(tài)度決定了整個(gè)公司的態(tài)度和行為。如果雇員意識(shí)到控制對(duì)管理當(dāng)局來(lái)說(shuō)并不重要，那就不可能希望存在一個(gè)高效的認(rèn)真運(yùn)用會(huì)計(jì)和控制程序的環(huán)境?？刂骗h(huán)境確定了一個(gè)組織的基調(diào)，它影響著整個(gè)組織內(nèi)工作人員的控制意識(shí)，并且是其他要素的基礎(chǔ)。這里的其他要素包括管理當(dāng)局的管理思想和經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、責(zé)任授權(quán)和劃分的方法、人力資源管理。

　?、诒O(jiān)督(monitoring)

　　監(jiān)督是指評(píng)估內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量的過(guò)程，是管理當(dāng)局用來(lái)監(jiān)督會(huì)計(jì)系統(tǒng)和相關(guān)控制程序的手段。整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正，主要包括兩個(gè)方面：

　　一是管理控制方法。管理當(dāng)局通常運(yùn)用預(yù)算和其他財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)監(jiān)督工作的進(jìn)行，由于管理當(dāng)局對(duì)工作比較熟悉，所以這種管理控制方法時(shí)內(nèi)部控制的一個(gè)重要因素。管理當(dāng)局可以在預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本、歷史情況的基礎(chǔ)上定期將記錄的交易和余額同預(yù)期的結(jié)果相比較來(lái)提高控制水平。

　　二是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，是管理當(dāng)局用來(lái)監(jiān)督會(huì)計(jì)系統(tǒng)和相關(guān)控制程序的手段，內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)師可以對(duì)管理當(dāng)局的指令進(jìn)行專門的詢問(wèn)或經(jīng)常復(fù)核經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以促進(jìn)效率的提高。此外，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性的意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源密切相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，并且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。

　?、埏L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(risk assessment)

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)確認(rèn)和分析與其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，它形成了如何管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要對(duì)與按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)、分析和管理，要考慮可能發(fā)生的外部和內(nèi)部事件及對(duì)管理當(dāng)局在財(cái)務(wù)報(bào)表中的認(rèn)定有影響的記錄處理、匯總、報(bào)告的環(huán)境。導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生和變化的環(huán)境一般包括招收新的員工、高速增長(zhǎng)、新技術(shù)、新產(chǎn)品或新作業(yè)、信息系統(tǒng)的變化和公司重組。企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理?，F(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)充滿激烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理成為現(xiàn)代企業(yè)管理的主要內(nèi)容之一。風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展，也影響其在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力以及在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象。管理人必須密切注意各層次的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。

　?、苄畔⒑蜏贤?span lang="EN-US">(information and communication)

　　一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況和組織中發(fā)生的各種情況，可以及時(shí)地為企業(yè)的員工提供履行職責(zé)所需的各種信息，從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理流暢的進(jìn)行下去。企業(yè)在一定的時(shí)間內(nèi)要以一定的形式確定、收集和交換信息，從而使員工能夠行使責(zé)任。一個(gè)組織的信息系統(tǒng)是指為了確認(rèn)、匯總、分析、分類、記錄以及報(bào)告公司交易和相關(guān)事件與情況，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。信息與溝通系統(tǒng)圍繞在控制活動(dòng)的周圍，這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，并交換這些信息。

　　在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息對(duì)于企業(yè)的重要程度是可想而知的。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能生成包括經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)和法規(guī)遵循情況的信息，這些信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理是十分有幫助的。這些信息不僅僅是內(nèi)部信息，也包括外部事件、活動(dòng)，同時(shí)這些信息還必須在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行由上至下、由下至上的廣泛的傳遞。首先，所有員工必須從高層主管那里獲得清楚的信息，使他們清楚自己在內(nèi)部控制體系中扮演的角色，同時(shí)也清楚自己與其他員工之間的關(guān)系。其次，員工必須將他們?cè)趯?shí)踐工作中獲得的信息匯報(bào)給高層主管，這樣也就形成一個(gè)自下而上的信息傳遞流程。由于高層主管不直接參加一線工作，所以他們樂(lè)于獲得員工關(guān)于工作實(shí)踐的信息，他們將這些信息綜合起來(lái)，及時(shí)加以解決。企業(yè)當(dāng)中自上而下、自下而上的信息傳遞系統(tǒng)能夠使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)。

　?、菘刂苹顒?dòng)(control activities)

　　控制活動(dòng)是指為了保證管理指令得到實(shí)施而制定并執(zhí)行的控制政策和程序。企業(yè)必須制定控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂苹顒?dòng)存在于整個(gè)公司內(nèi)，并出現(xiàn)于各管理階層及功能組織當(dāng)中。這些活動(dòng)包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧?、?dú)立的檢查和評(píng)價(jià)等。

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